自2016年7月1日起，中國將全面推進資源稅改革。改革的主要目標是通過全面實施清費立稅、從價計征改革，理順資源稅費關系，建立規(guī)范公平、調控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調控經濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。這項改革是構建中國特色資源稅體系的關鍵一步，也是健全地方稅體系的一個里程碑。

　　為什么要對自然資源征稅

　　對天然存在的自然資源征稅的依據(jù)，概括起來有兩個原因：一是在資源的開發(fā)利用過程中，外部不經濟和過度開采會對資源環(huán)境可持續(xù)與代際公平造成不利影響，這構成了政府對資源開發(fā)征收各種補償和保護性稅收的依據(jù)。二是在財政統(tǒng)一、征管便利、規(guī)范管理等前提下，國家以資源所有權為依據(jù)，通過稅收形式參與自然資源“價值”分割而獲取所有權收益。在現(xiàn)實的市場經濟條件下，資源所有權在經濟上的實現(xiàn)表現(xiàn)為資源租金，它可以通過租金、稅收、收費等形式收歸資源所有者所有。因此，只要存在著人類社會對自然資源的開發(fā)利用，國家的租稅體系就總會伴隨其左右。

　　世界各國“流行”的資源租稅體系

　　目前，世界各國征收的資源稅費各具特色，但仔細分析可以發(fā)現(xiàn)，它們存在兩點共性：一是大多數(shù)國家針對資源開發(fā)利用都不實行單一的資源稅制度，二是大多數(shù)國家繁雜的資源租稅費體系一般是以權利金（Royalty）制度為核心來構建的。所謂權利金，即依托于礦業(yè)權管理，由礦業(yè)權人向資源所有權人支付的租金，體現(xiàn)的是資源所有者的經濟權益。

　　如果將各國各種針對資源開發(fā)利用的租稅費均看作廣義的“資源稅”，它們則可以歸為三種類型：一是產出型資源稅。以加工過的礦石或未經加工的原礦為課稅對象，或者從量定額征收，或者從價定率征收。比如美國的“跨州稅”（類似于出口關稅），其實質就是權利金，也有叫特許生產或開采稅、采掘稅的，還包括基于價格的累進暴利稅等。二是利潤型資源稅。這種稅以開采企業(yè)所獲盈利為課稅對象，既考慮到開采企業(yè)的運營成本，也考慮到資源耗減因素，而且對虧損企業(yè)不征收，主要包括有超額利潤稅、資源租金稅、布朗稅，基于利潤提成的權利金也屬于此類。三是財產型資源稅。目前開征這種類型資源稅的國家非常罕見。它是以礦產這種地下資源資產作為課稅對象，按資源的價值征收，與不存在這種稅的情況相比，財產型資源稅往往能引導企業(yè)更快地開采礦藏。

　　建立具有中國特色的資源稅體系

　　當前，中國的資源稅費體制比較雜亂。首先，礦業(yè)權價款和收費、礦產資源補償費等明顯屬于租金性質的收費，是對資源存量及其收益的征收。其次，“普遍征收、級差調節(jié)”的資源稅與絕對地租和級差租金存在聯(lián)系，同時，資源稅征稅對象是資源產品，又和產品的價格流轉相關，與貨物勞務稅（增值稅等）存在重疊。另外還有對石油征收基于價格的累進暴利稅性質的石油特別收益金。補償和保護性的稅費則主要體現(xiàn)在消費稅和環(huán)保收費中。

　　從當前資源稅費的征管看，除稅務機關征收資源稅外，其他政府資源主管部門和地方政府也以國有資源所有權代理人的身份征收各種收費，形成了征稅收費化，費多于稅、費大于稅的局面。比如據(jù)國土資源部《2011中國礦產資源報告》介紹，“十一五”期間，全國資源稅收入年均增長23.97%，而同期礦產資源補償費、探礦權和采礦權使用費以及價款等國土資源專項收入中央分成部分年均增長率分別為21.8%、39.9%。由此可見，從全國來講，資源稅與上述收費的規(guī)模不相上下甚至小于收費。而且，全國有11個省市區(qū)開征煤炭價格調節(jié)基金，從量、從價征收的情況都存在。費大于稅的弊端不僅在于對財政的侵害，而且形成了不同的部門稅費征收主體，從而形成了不同的部門利益主體。

　　此次改革，邁出了中國特色資源稅體系的關鍵一步，形成了以資源稅為中心的資源稅體系雛形。其特色已顯露如下：

　　統(tǒng)一整合租稅于一體。這次改革將礦產資源補償費費率降為零，將礦產資源補償費等收費基金適當并入資源稅，實現(xiàn)了對負外部性補償和保證所有權收益目標統(tǒng)一整合進資源稅的目標，消除了租稅混淆、稅費重疊、功能交叉且理論上無法自圓其說之弊。

　　產出型資源稅特征鮮明。中國的資源稅是對已經開采出的礦產品的流轉額（量）征收的稅種。此次改革全面推開從價計征，使得其計稅價格與市場價格保持一致并隨之同步變動，能更好體現(xiàn)市場價格變動所傳遞的資源稀缺程度信號對稅收的影響及影響的敏感性，也可消除在通貨膨脹時期從量征收的累退性。

　　完善對負外部效應的補償鏈條。資源稅與環(huán)保、消費稅費等共同構建了從資源開采到使用、消費，從前端到末端的完整補償鏈條體系。

　　為完善地方稅體系進程樹立里程碑。根據(jù)深化財稅體制改革的總體要求，資源稅改革在統(tǒng)一稅政基礎上實施適度分權，賦予地方政府確定部分資源稅目稅率、稅收優(yōu)惠及提出開征新稅目建議等稅政管理權，是迄今為止在地方稅體系的完善過程中，力度最大的一項改革，不啻為健全地方稅體系進程中的一個里程碑。

　　作者：國家稅務總局稅收科學研究所研究員；安徽省蚌埠市國稅局副局長（掛職）