G20在涉稅情報(bào)自動(dòng)交換方面的成果與在稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）方面的成果是捆綁在一起的，并非孤立存在。在境外有避稅安排的企業(yè)，需要盡快重新考慮境外的公司架構(gòu)和各種商業(yè)安排，以盡可能減少被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的可能性。

　　現(xiàn)在，如果我國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有境外避稅嫌疑，會(huì)啟動(dòng)情報(bào)交換程序，從境外獲取確切情報(bào)，進(jìn)而判定企業(yè)是否存在避稅行為。今后，隨著二十國集團(tuán)（G20）稅改成果的逐步落地，各締約國稅收情報(bào)將會(huì)進(jìn)入到自動(dòng)、批量交換的新階段。11月3日，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)人士接受記者采訪時(shí)表示，在新的情報(bào)交換機(jī)制下，企業(yè)和個(gè)人境外避稅信息將很難隱藏。

　　G20制訂涉稅情報(bào)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

　　G20稅改的重要成果之一，就是制訂了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國承諾將于2018年9月實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)。

　　國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)人士表示，和原來的情報(bào)交換相比，自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)突出變化，一個(gè)是“自動(dòng)”，一個(gè)是“批量”。所謂自動(dòng)，就是各締約國收集對方國家納稅人在本國的金融賬戶信息，按年主動(dòng)向?qū)Ψ絿野l(fā)出；所謂批量，就是每次主動(dòng)交換的情報(bào)并不是有關(guān)國家某個(gè)納稅人的單一信息，而是盡可能將掌握的該國所有納稅人的賬戶信息進(jìn)行交換?！爱?dāng)然，這個(gè)工作需要一個(gè)過程，不可能一蹴而就?！痹撓嚓P(guān)人士說。

　　舉例來說，假如中國A公司在境外避稅地設(shè)立了C公司，該公司取得的股息、利息等消極收入占到公司總收入的60%。同時(shí)，A公司在B國和D國都開設(shè)了賬戶且均有股息等收入。A公司在經(jīng)營活動(dòng)中，發(fā)票由C公司開具，有關(guān)款項(xiàng)卻打入B國和D國的賬戶。在這種情況下，A公司就有可能向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞收入。自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施之前，如果我國不向B國和D國提出情報(bào)交換請求，這些國家也可能會(huì)向我國主動(dòng)提供A公司金融賬戶信息，但這并不是一項(xiàng)制度化安排，我國獲取相關(guān)信息的及時(shí)性和全面性會(huì)大打折扣，A公司的避稅事實(shí)就很難被發(fā)現(xiàn)。但是，自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施之后，如果B國和D國都與中國簽訂了相關(guān)協(xié)議，A公司在與這些國家開設(shè)的賬戶信息，都會(huì)被主動(dòng)、批量交換回來，企業(yè)避稅事實(shí)就很難隱藏。

　　上述相關(guān)人士表示，自動(dòng)交換是非常有效的情報(bào)交換方式，能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供跨境逃避稅行為的核查線索和證據(jù)，并對納稅人產(chǎn)生威懾作用，促使其自覺遵從稅法。尤其是在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化背景下，富人及其控制實(shí)體更加容易通過境外金融機(jī)構(gòu)從事投資和資產(chǎn)管理行為，將大量資產(chǎn)留置于境外，并向居民國隱匿所得相關(guān)信息，逃避居民國納稅義務(wù)。

　　那么，納稅人的哪些信息將被定期批量、自動(dòng)交換呢？據(jù)悉，由于自動(dòng)交換的信息主要來自納稅人在金融機(jī)構(gòu)的賬戶信息，當(dāng)前國際社會(huì)大力推動(dòng)的涉稅情報(bào)自動(dòng)交換，也主要是金融賬戶信息的定期批量交換。這些信息包括：利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、工資薪金、各類津貼、獎(jiǎng)金、退休金、傭金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)收益、經(jīng)營收入等收入信息。“與美國《海外賬戶稅收遵從法案》相比，自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)要求金融機(jī)構(gòu)提供的信息更多。”德勤中國稅務(wù)合伙人俞娜說。

　　金融機(jī)構(gòu)具有報(bào)送賬戶信息職責(zé)

　　自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后，金融機(jī)構(gòu)將首先受到影響——根據(jù)約定，金融機(jī)構(gòu)具有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外國納稅人賬戶信息的重要職責(zé)。這些信息由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一向有關(guān)國家提供。

　　國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)人士介紹，并不是所有金融機(jī)構(gòu)都具有向有關(guān)國家報(bào)送信息的職責(zé)。需報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)公司等。無需報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)主要包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織或中央銀行、特定退休和養(yǎng)老基金機(jī)構(gòu)、符合條件的信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)、豁免集合投資工具以及受托人已被記錄的信托公司等。

　　根據(jù)G20的約定，需報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)具有重要的責(zé)任。一方面，這些金融機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)識別所有賬戶持有人的稅收居民身份，并對個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)賬戶執(zhí)行相應(yīng)的盡職調(diào)查程序，以識別其是否為需報(bào)送的賬戶。對我國而言，2017年1月1日之前開設(shè)的賬戶，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該以100萬美元為標(biāo)準(zhǔn)劃分個(gè)人高凈值賬戶和低凈值賬戶。對于實(shí)體賬戶，如果納稅人的賬戶余額達(dá)到25萬美元，金融機(jī)構(gòu)首先要自行判定賬戶持有人是否為需要報(bào)送信息的對象，如果是就要如實(shí)報(bào)送。“關(guān)于賬戶持有人是否為需要報(bào)送信息的對象，我們會(huì)給金融機(jī)構(gòu)發(fā)布具體的指引?！痹撓嚓P(guān)人士說。

　　上海浦東發(fā)展銀行一位支行的負(fù)責(zé)人林女士告訴記者，自從美國《海外賬戶稅收遵從法案》頒布以后，他們的一些國外高凈值客戶就非常敏感，擔(dān)心其在中國的金融賬戶信息被披露。如今，G20又在此基礎(chǔ)上制訂了要求更高的自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，這對他們的客戶而言的確不是一個(gè)好消息。不過，她同時(shí)表示，他們披露客戶賬戶信息的范圍和程度，還取決于不履行披露義務(wù)的代價(jià)。也就是說，如果不履行披露義務(wù)將被重罰，那么相關(guān)金融機(jī)構(gòu)一定會(huì)認(rèn)真履行職責(zé)。否則，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)將失去主動(dòng)披露海外客戶賬戶信息的動(dòng)力。

　　對此，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)人士告訴記者，金融機(jī)構(gòu)報(bào)送納稅人賬戶信息，還需要有法律支持。今年7月1日，在國家稅務(wù)總局的積極推動(dòng)下，全國人大常委會(huì)批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》，為實(shí)施自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)奠定多邊法律基礎(chǔ)。目前，國家稅務(wù)總局正在積極推動(dòng)稅收征管法的修訂，為金融機(jī)構(gòu)報(bào)送有關(guān)信息提供更為充分的國內(nèi)法依據(jù)。同時(shí)，關(guān)于對金融機(jī)構(gòu)不合規(guī)行為的懲罰措施，我國將研究國內(nèi)法中適用的處罰措施，以確保相關(guān)要求得到有效執(zhí)行。

　　俞娜告訴記者，由于擔(dān)心不履行賬戶披露義務(wù)會(huì)被處罰，總體來看，目前中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行和中國建設(shè)銀行四大國有銀行，在海外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的股份制銀行對自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注度明顯比較高，其他銀行反映并不是很強(qiáng)烈。“如果相關(guān)的處罰措施建立健全的話，這對有盡職調(diào)查和信息報(bào)送義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)而言影響還是很大的。”俞娜說。

　　跨國公司避稅安排將被嚴(yán)厲打擊

　　俞娜告訴記者，自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)涉及的內(nèi)容很多。對于納稅人而言，當(dāng)前最需要做的事情，就是重新審視以往的避稅安排是否真的安全?！昂翢o疑問，各國自動(dòng)、批量地交換涉稅情報(bào)，對跨國公司而言影響巨大?！庇崮日f。

　　記者在百度中同時(shí)搜索“移民”和“避稅”兩個(gè)關(guān)鍵詞，發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)上利用移民避稅的招數(shù)非常多。但無論哪種招數(shù)，移民前后都會(huì)涉及個(gè)人的金融賬戶。俞娜表示，隨著自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)的普遍實(shí)施，這些避稅招數(shù)都可能失效。隨著涉稅情報(bào)自動(dòng)、批量交換，企業(yè)在海外避稅同樣更容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，一些稅法的漏洞也更加容易被發(fā)現(xiàn)并完善。

　　國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司向記者提供的一個(gè)案例表明：情報(bào)交換對打擊跨國公司逃避稅行為作用顯著。A公司是2009年在東部某市成立的外商獨(dú)資企業(yè)，主要經(jīng)營船舶入級檢驗(yàn)、船用產(chǎn)品檢驗(yàn)等。2009年，A公司與境外母公司簽訂了一份服務(wù)框架合同（主要包括系統(tǒng)使用、檢驗(yàn)、技術(shù)人員培訓(xùn)等多個(gè)項(xiàng)目），合同金額不定，期限不定，收款發(fā)票只列明服務(wù)費(fèi)，未列明具體項(xiàng)目。此后每年，該公司都在此合同服務(wù)項(xiàng)目下對外支付服務(wù)費(fèi)且金額巨大，僅2010年～2011年就向境外母公司支付了2.4億元人民幣。該公司在支付這些巨額款項(xiàng)時(shí)一直未代扣代繳企業(yè)所得稅。這引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

　　根據(jù)A公司提供的相關(guān)年度同期資料顯示，其對外支付的服務(wù)費(fèi)并非純境外勞務(wù)，其中還包含特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目應(yīng)從服務(wù)費(fèi)中剝離出來重新計(jì)算，在中國代扣代繳企業(yè)所得稅。然而，該公司的負(fù)責(zé)人卻堅(jiān)稱，母公司在境外為其提供服務(wù)，且在中國不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以不需要在中國申報(bào)納稅。雖然稅務(wù)人員多次上門調(diào)查取證，但企業(yè)拒不配合提供母公司的相關(guān)證據(jù)材料，調(diào)查陷入僵持狀態(tài)。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定啟動(dòng)國際稅收情報(bào)交換調(diào)查程序，就該公司相關(guān)合同的真實(shí)性和相關(guān)支付費(fèi)用的性質(zhì)等情況，向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)請求。

　　2013年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到了相關(guān)境外主管稅務(wù)當(dāng)局寄來的回復(fù)資料。從這些資料中，證實(shí)了A公司與母公司曾簽訂了一份主協(xié)議以及基于主協(xié)議的三份明細(xì)協(xié)議，其中兩個(gè)明細(xì)協(xié)議的勞務(wù)發(fā)生地在中國。調(diào)查人員在仔細(xì)分析資料、核對數(shù)據(jù)后，對合同明細(xì)表中的項(xiàng)目及支付金額進(jìn)行了測算，對支付項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行了判定，對合同中勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行了劃分。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司進(jìn)行了新一輪調(diào)查約談，在事實(shí)與證據(jù)面前，企業(yè)方面態(tài)度明顯轉(zhuǎn)變，積極配合調(diào)查取證。

　　經(jīng)過近一個(gè)月的調(diào)查與核對，A公司承認(rèn)了逃稅的事實(shí)，合計(jì)共補(bǔ)繳稅費(fèi)2011.42萬元。

　　對于情報(bào)交換在國際稅收征管方面的價(jià)值，俞娜還表示，G20在涉稅情報(bào)自動(dòng)交換方面的成果與在稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）方面的成果是捆綁在一起的，并非孤立存在。因此，在境外有避稅安排的企業(yè)，需要盡快重新考慮境外的公司架構(gòu)和各種商業(yè)安排，以盡可能減少被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的可能性。

　　涉稅情報(bào)自動(dòng)交換，跨境逃避稅信息難隱藏》》

　　海帶網(wǎng)，全球領(lǐng)先的海外投資服務(wù)平臺。專注向高凈值人員推薦優(yōu)質(zhì)投資項(xiàng)目。歡迎和我們一起分享指尖上的財(cái)富！

　　安提瓜辦公室：Long Street, P.O. Box 909, St. John’s, Antigua

　　熱線聯(lián)系電話：400-8509-860

　　海帶網(wǎng)：https://www.51haidai.net

　　微信公眾號：haidai_broker